李刚 副教授 指导
论我国“两税合一”课税模式的选择
李春艳 2006级经济法专业财税法方向硕士生；2009年4月完成
内容摘要
对公司股息、红利所得的经济性双重征税问题历来是理论研究者和实践工作者关注的焦点问题之一，有关国家和地区以传统公司课税理论即“法人实在说”与“法人拟制说”为基础而采取古典制模式或者整合制模式。随着所得税对经济的影响越来越大，传统的古典制模式所存在的缺陷对经济的扭曲作用也越来越受到人们的关注。世界上很多国家和地区纷纷探寻适合自己国情的课税模式，来减轻或者消除经济性双重征税。我国长期以来实行的古典制模式也开始发生转变。
鉴于此，本文首先明确了经济性双重征税的内涵、所带来的弊端以及我国在解决这一问题上发展的方向，然后通过对大陆法系和英美法系比较有代表性的国家所得税制改革的介绍，得出对我国有益的启示，并且对分析所得的结论进行相应的法律制度设计。
本文的创新之处在于：首先，深入分析各国税制改革的原因，对比大陆法系和英美法系在税制改革上的相同点和差异之处，并得出对我国所得税制改革的启示，指出股利所得减半免税法与归集抵免制将分别是我国在解决经济性双重征税问题上的近期和远期制度设计。其次，结合我国从2008年1月1日起开始施行的《中华人民共和国企业所得税法》与新修改的《中华人民共和国个人所得税法》进行具体分析，并得出相应的法律建议。
关键词：两税合一；股利所得减半免税法；归集抵免制
ABSTRACT
Economic double taxation imposing on both corporate dividends and bonus is one of the hot topics concerned by both theoretical researchers and practical workers. Some related nations and districts use the classical system or integrated model based on traditional corporate taxation theory, Theory of Real Juristic Person and Theory of Artificial Juristic Person. With the increasing impact of income tax on economy, the defects of traditional classical system is imposing a distorted effect on economy, which attract more and more attention. More and more nations and districts are exploring their own taxation model in order to relieve or eliminate economic double taxation. The classical system which has been always used in china is transforming.
Therefore, the paper firstly affirms that the concept of economic double taxation，its defects and the trend of our country to solve the problem, and then by introducing the representative countries’ income taxation of civil law system and common law system, drawing a conclusion about the innovation of our country’s income taxation. Based on the above, the paper designs corresponding legal system.
The article embodies innovation mostly in two aspects: The first one is that by analyzing why some countries reform their taxation penetratingly and comparing the taxation reform of civil law system with that of common law system, the author points out that half-income system and imputation system will be our country’s recent design and long-term design. Secondly, by analyzing the Law of the People’s Republic of China on Enterprise Income Tax and Individual Income Tax Law of the People’s Republic of China, the author proposes several related suggestions.
Key words: Unification of CIT and PIT；Half-income System；Imputation System
目 录
导 言
第一章 我国对公司所得经济性双重征税现状
第一节 经济性双重征税问题概述
一、经济性双重征税原因分析
二、经济性双重征税在我国的发展历程
三、经济性双重征税存在的弊端
四、减除经济性双重征税的积极意义
第二节 当前我国解决经济性双重征税问题所做的努力及存在的问题
一、各种“两税合一”整合制模式概述
二、当前我国在解决经济性双重征税问题上所做的努力
三、我国解决经济性双重征税存在的问题
第二章 其他国家和地区解决经济性双重征税问题的实践
第一节 大陆法系国家和地区的实践
一、德国
二、法国
三、台湾地区
四、小结
第二节 英美法系国家和地区的实践
一、美国
二、英国
三、小结
第三节 通过比较分析得出的对我国的启示
一、“两税合一”课税模式选择的灵活多样
二、通过立法的方式进行规定
三、股利所得减半免税法在近几年的广泛运用
四、税改过程中应综合考虑各项因素
五、近期制度设计与远期制度设计的结合
第三章 符合我国国情的“两税合一”课税模式及立法建议
第一节 近期制度设计
一、股利所得减半免税法与我国当前国情的契合
二、相应的立法建议
第二节 远期制度设计
一、从远期看，归集抵免制是我国“两税合一”课税模式的合理选择
二、归集抵免制实施的条件及相应的立法建议
结 语
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