李刚 副教授 指导
我国税法返还请求权制度研究
——以《税收征收管理法》第51条为中心
潘 璐 2007级经济法专业财税法方向硕士生；2010年4月完成
内容摘要
本文研究税法返还请求权的实体与程序规则，并对我国相关立法的完善提出建议。税法返还请求权具有很大的研究价值：一方面，它是一项兼具实体法属性与程序法属性的税法权利，对于实现税收公平、维护纳税人合法权益意义重大；另一方面，它是一项较为复杂的税法权利，涉及税收征管的诸多基础性问题。然而，我国税法学界对此项权利的关注度不高，系统性研究也较为匮乏。
本文的主要观点是，税法返还请求权调整两类不当得利：一是应纳税额认定错误导致的税务机关不当获益，返还需要加计利息；二是税务机关超过正确数额所作的退税与返还，此时的返还不同于税款征收。税法返还法律关系的性质有别于退税法律关系。纳税人的税法返还请求权受时效与权利保护期的双重约束，程序上独立于税务争诉程序。
研究方法上，本文紧扣我国现有立法规定，以规范分析为手段，借鉴民法领域相对成熟的理论，并参考德国、美国相对完善的税法规则，从应然层面探讨我国税法返还请求权制度的构建。
本文观点的创新之处有：（一）借鉴民法不当得利问题的研究思路，将税法返还请求权与纳税人的其他相关权利、实质法律原因说与形式法律原因说区分开来；（二）借鉴民法的时效规定对税法返还请求权的期间制度进行完善；（三）借鉴民法的债权规则分析税法返还之债的抵销、让与、嗣后调整、利息计算等问题。
关键词：税法返还请求权；不当得利；救济程序
ABSTRACT
The thesis explores both the substantial and procedural rules concerning restitution right in tax law, meanwhile providing advice to the legislative perfection thereof. Restitution right of tax law demonstrates huge value for academic research. On one hand, it is a right with substantial and procedural character, which is of significant importance to the realization of tax fairness as well as the protection of taxpayer’s benefit; on the other hand, it is a rather complicated right concerning many fundamental issues in tax collection and administration. However, restitution right of tax law has not attracted sufficient attention. Systematical research on this right is inadequate.
The main standpoints of this thesis can be summarized as: restitution right of tax law resolves two types of unjust enrichment. One is the tax authorities’ unjust benefit resulting from incorrect recognition of taxpayer’s liability, for which the interest should be calculated when the unjust enrichment is restituted. The other one is the false restitution or incorrect tax refund that exceeds the due amount, the reverse restitution of which is not identical to tax collection. The nature of restitution relationship is different from that of tax refund relationship. Moreover, taxpayer’s restitution right should be restricted by both the prescription and the period for right protection. The procedure to the right claim differentiates the dispute procedure of taxation.
The thesis pays close attention to the current legislation of Chinese tax law, adopting the normative analysis to probe into the construction of restitution right system from an “ought to be” angle. Discussions will be made with the help of comparatively advanced civil theories in this area and the tax law rules of Germany and US.
The thesis brings forth new ideas on: 1. to identify the restitution right of tax law from taxpayer’s other rights, to identify the substantial legal reason from the formal legal reason by using the method of approach in unjust enrichment problem of civil law for reference. 2. To perfect the periodical systems of restitution right of tax law by using the civil rules on prescription for reference. 3. To analyze the offset, the assignment, the “ex tunc” adjustment, the interest calculation etc. of the restitution right of tax law by using civil rules on debt and credit for reference.
Key words: restitution right of tax law; unjust enrichment; relief procedure
目 录
导 言
第一章 税法返还请求权的适用范围
第一节 税法返还请求权的客体范围
一、税法返还请求权与一般公法返还请求权
二、税法返还请求权与退税权
三、税法返还请求权与税法缴还请求权
第二节 税法返还请求权的主体范围
一、税法返还请求权的义务主体
二、税法返还请求权的权利主体
小 结
第二章 税法返还请求权的实体制度研究
第一节 税法返还法律关系中的不当得利认定
一、税款的征收期限
二、税收构成要件的嗣后调整
第二节 返还款项的利息计算
一、是否加计利息的判断标准
二、利息的计算期限
第三节 税法返还请求权的行使方式
一、清偿
二、抵销
三、让与
小 结
第三章 税法返还请求权的程序制度研究
第一节 税法返还请求权的期间制度完善
一、“3年期限”的法律性质
二、“3年期限”的约束对象
三、税法返还请求权期限制度的重构
第二节 税法返还程序与税务争诉程序的关系
一、税法救济程序比较
二、实质法律原因说与形式法律原因说
三、§51与§88的适用关系
小 结
结 语
参考文献
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