李刚 副教授 指导
排污税课税要素论
叶走城 2007级财税法方向法律硕士研究生；2010年4月完成
内 容 摘 要
现行排污收费制度对控制环境污染、筹集环保资金等方面做出了积极的贡献，但随着我国经济体制改革的不断深入，该制度已无法满足新形势下可持续发展的要求。尽快开征排污税，利用税收手段加强环保工作已成为当务之急。
本文由三部分构成。第一部分从排污收费制度基础理论谈起，阐述了我国排污收费政策的历史发展及其存在的局限性，在此基础上论证了排污税开征的必要性和可行性，并重点对排污税的课税要素理论进行了探讨；第二部分对排污税的课税要素进行了系统论证。按照我国学者普遍接受的观点把排污税课税要素分为主体要素、客体要素和其他要素，结合课税要素理论和排污税特点，分别对各课税要素进行了设计；第三部分在前两部分基础上，提出排污税的开征不能一蹴而就，而应依照循序渐进的原则，首先开征大气污染税、水污染税、固体废弃物税以及噪声税，作为排污税的具体税目。根据各税目的特点，进一步对其课税要素的独特之处进行设计，希望能对排污税的开征做出自己的贡献。
本文最主要的创新之处在于研究视角和内容方面的创新，选取了课税要素这一尚未有过专门研究的视角作为对排污税加以分析的切入点，主要包括以下三个方面：首先从税收法定主义和纳税义务成立的角度提出课税要素的研究对排污税开征的重要性；其次对排污税各课税要素进行了详细设计，还提出应该扩大纳税主体的范围，将生活污水纳入排污税征税范围等；最后在分析和论证排污税具体税目时，提出应将城市生活垃圾纳入固体废弃物税征税范围，改变以往只对工业固体废弃物征收的惯例，同时为减少排污税立法阻力，不宜新开征垃圾税。
关键词：排污费；排污税；课税要素
ABSTRACT
Despite great contributions the existing pollution charging system has made in controlling environmental pollution and raising environmental funds, with the unceasingly thorough reform of China’s economic system, it can not meet the needs of sustainable development any more. Therefore, top priority should be given to the establishment of pollution tax system, which would be an effective way of controlling environmental pollution.
This paper consists of three parts. The first part makes a review on the theoretical basis for the pollution charging system, and its development and limitations. The necessity and feasibility of levying pollution tax are illustrated thereafter, with an emphasis on the taxation elements theory of pollution tax. The second part provides a systematic demonstration of the taxation elements of pollution tax. According to the generally accepted viewpoint of scholars at home, taxation elements of the pollution tax can be categorized into subject elements, object elements and other elements. Combining the taxation elements theory and the characteristics of pollution tax, the present author designs each taxation element sufficiently. Based on the two foregoing parts，the third part proposes that the levying of pollution tax can not be done overnight, and it should be implemented step by step. Specific items of pollution tax, for instance, air pollution tax, water pollution tax, solid waste tax, and noise tax should be levied in the first place. Then, based on the characteristics of each tax item, the author makes further researches. with the hope that his study might contribute a little to the levying of pollution tax in China.
There are two main innovations in this paper, namely, the research perspective and the content, as the author conducts the research from the perspective of taxation elements, which has been rarely attempted by previous researchers. The innovative analysis mainly includes the following three aspects: firstly, from the angle of statutory taxation principle and the obligation of taxation, the significance of taxation elements research for the collection of pollution tax is elaborated; secondly, the author sufficiently designs each taxation element of pollution tax, proposes to expand the scope of tax paying subjects, and domestic wastewater should be levied as well; lastly, in the analysis of the specific taxation elements of pollution, the author proposes that municipal solid waste should be subject to the item of solid waste tax, which is a reform of the previous practice of only levying industrial solid waste. A new garbage tax should not be imposed for the sake of reducing potential resistance in the process of pollution tax legislation.
Key words：Pollution Charge；Pollution Tax；Taxation Elements
目 录
引 言
第一章 排污税费制度基础理论
第一节 环境税与排污税的关系
一、相关概念界定
二、环境税与排污税之间的关系
第二节 我国排污收费制度分析——兼论排污税开征的可行性
一、我国排污收费制度历史演变与发展
二、现行排污费制度存在的问题
三、排污税开征的可行性分析
第三节 排污税课税要素基础理论
一、从课税要素视角讨论排污税的意义
二、排污税课税要素内容体系
第二章 排污税课税要素分析
第一节 排污税的主体要素
一、征税主体
二、纳税主体
第二节 排污税的客体要素
一、征税对象
二、计税依据
三、税目
四、税率
第三节 排污税的其他要素
一、税收优惠
二、纳税环节
三、纳税地点、纳税时间与纳税方式
第三章 排污税具体税目设计
第一节 大气污染税
一、纳税主体与征税对象
二、计税依据与税率
第二节 水污染税
一、纳税主体与征税对象
二、计税依据
三、税率
第三节 固体废弃物税
一、纳税主体与征税对象
二、计税依据与税率
第四节 噪声税
一、纳税主体与征税对象
二、计税依据与税率
结 语
参 考 文 献
参 考 文 献
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