李刚 副教授 指导
我国企业所得税法一般反避税条款研究
李永杰 2007级财税法方向法律硕士研究生；2010年4月完成
内 容 摘 要
企业反避税问题历来是税法实践中的焦点问题之一。新《企业所得税法》已于2008年1月1日起生效并施行，其中引进了一般反避税条款，给予避税行为一般性的否定。一般反避税条款与特殊反避税条款相结合，构成反避税工作的重要屏障。由于一般反避税条款具有概括性和抽象性，如何理解和适用该条款成为一个重要课题。本文在借鉴先进国家的一般反避税规则的理论与实践的基础上，对如何理解和合理适用我国《企业所得税法》的一般反避税条款提出建议。
本文除了引言和结语，共分为三个部分：
第一章为一般反避税条款的法理分析，介绍了一般反避税条款的来源，分析了我国《企业所得税法》的一般反避税条款的性质。
第二章对西方发达国家和地区，尤其是美国的一般反避税规则进行了系统的介绍和分析，以期为一般反避税条款在我国的适用提供参考。
第三章对我国企业所得税法的一般反避税规则体系做出评析，并对如何合理适用一般反避税条款提出建议。
本文的创新之处在于：首先，将我国《企业所得税法》的一般反避税条款与德国《税法通则》相关条款进行对比分析，提出两者具有不同的特点，并明确指出前者属于创设性规范；其次，系统分析了我国企业所得税法的一般反避税规则体系，指出了一般反避税体系各组成部分的优点和不足；最后，在前文分析的基础上，提出了我国合理适用一般反避税条款的对策。
关键词：企业所得税；一般反避税条款；商业目的
ABSTRACT
The problems of anti-tax avoidance of enterprises have always been one of the focuses of tax law practice. The new Enterprise Income Tax Law has gone to effect and executed since January, 1st, 2008, and it introduces General Anti-Avoidance Rule abroad, which negates tax avoidance conducts generally. Therefore, combining with the special anti-avoidance rule, General Anti-Avoidance Rule forms the important protective screen of anti-tax avoidance tasks. However, because of the generality and abstractness of the General Anti-Avoidance Rule, comprehending and applying the article turns into a significant issue. The thesis is based on learning the theory and practice of General Anti-Avoidance Regulations of advanced countries, putting forward suggestions for comprehending and applying the General Anti-Avoidance Rule in Enterprise Income Tax Law of our country.
Besides of the preface and the conclusion, the thesis can be divided into three parts:
The first part is the analysis of legal principle of general anti-avoidance rule, which introduces the source of General Anti-Avoidance Rule, and analyses the nature of General Anti-Avoidance Rule in the PRC Enterprise Income Tax Law as well.
The second part introduces and analyses the regulations of General Anti-Avoidance of western courtiers and regions systematically, therein putting emphases on those of America, in hope that offering references to the application of General Anti-Avoidance Rule in our country.
The third part analyses and appraises of General Anti-Avoidance Rule in the PRC Enterprise Income Tax Law, and also brings forward suggestions for applying General Anti-Avoidance Rule reasonably.
Last but not least, the innovations of the thesis are as follows: First of all, the thesis analyses the General Anti-Avoidance Rule in the PRC Enterprise Income Tax Law and those in the General Tax Law of German comparatively, and then summarizes the different characteristics each one possesses. In addition, the thesis also points out that PRC Enterprise Income Tax Law belongs to the konstitutiv rule; secondly, it analyses the regulations and system of General Anti-Avoidance in the PRC Enterprise Income Tax Law, and then according to the upper analysis,it points out the advantages and drawbacks of each component part of General Anti-Avoidance system; finally, on the basis of the preceding statement, the thesis advances the countermeasures we should adopted for applying General Anti-Avoidance Rule reasonably.
Key words: Enterprise Income Tax; General Anti-Avoidance Rule; Commercial Purpose
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目 录
引 言
第一章 一般反避税条款的法理分析
第一节 一般反避税条款的来源
一、形式背离实质——避税行为出现
二、谨慎干涉——反避税行动开展
三、理论升华——一般反避税条款产生
第二节 一般反避税条款的性质
一、我国企业所得税法的一般反避税规则体系
二、一般反避税条款的性质
第二章 有关国家和地区的一般反避税规则
第一节 美国的一般反避税规则
一、实质高于形式原则
二、商业目的原则
三、分步交易理论
四、经济实质理论
五、经济分析方法之运用
第二节 其他国家和地区的一般反避税规则
一、英国——Ramsay原则
二、香港——“虚假或虚构”交易之否定
第三章 我国企业所得税法的一般反避税条款评析及适用对策
第一节 我国企业所得税法的一般反避税体系评析
一、合理商业目的原则之分析
二、《企业所得税法实施条例》相关解释之缺陷
三、实质重于形式原则之提出——《特别纳税调整实施办法（试行）》
第二节 合理适用一般反避税条款之对策
一、按照避税安排的不同类型运用不同反避税标准
二、可认定难以判断是否属于避税的安排为非避税行为
三、制定更加详尽的一般反避税规则
四、重视特殊反避税条款的制定
结 语
参考文献
参 考 文 献
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