李刚 副教授 指导
我国非营利组织所得税法律制度研究
李娟 2008级财税法方向法律硕士研究生；2011年4月完成
内 容 摘 要
2009年被称为中国公益年，发生了很多震惊国人的公益事件，从而引发了社会对非营利组织的关注。非营利组织（Nonpronfit Organization，简称NPO），作为政府和市场之外的第三方力量，为我国构建和谐社会起到了很重要的作用。为了鼓励和规范我国非营利组织的发展，我国已陆续采取了以税收政策为主的一系列措施，但与国际相比，我国非营利组织的税收制度一直以来都处于落后地位，在很多方面都还不规范，还有很多需要改进的地方。本文从非营利组织所得税角度出发，围绕我国非营利组织所得税相关的理论、法规以及存在的问题进行分析，希望通过梳理能对我国的非营利组织的发展起到绵薄之力。
本文正文共分为三部分：第一部分是关于非营利组织的相关概念和理论分析。首先，对国外和国内的非营利组织的界定和分类进行了总结和阐述，并对非营利组织所具有的特征进行分析，再介绍了国外关于非营利组织税收优惠的几种法理观点，为后文的非营利组织的所得税法律制度分析打下理论基础；第二部分开始对我国现行的非营利组织所得税的税收法律法规进行整理和归纳，以期从中找出我国非营利组织所得税制度的优劣之处，分析其形成的原因，从而得出完善我国非营利组织所得税法律规则的启示；第三部分针对第二部分分析得出的不足之处提出本文的一些具体建议，希望能为我国非营利组织的税制研究出一份力。
本文的创新之处：（一）运用了交叉学科知识对非营利组织的有关问题来进行分析；（二）并没有对我国非营利组织所涉及的所有税种的税收制度加以探讨，而只是选择了所得税这一个税种来展开论述，并运用了比较的方法，借鉴和学习国外这方面较完善的相关理论和立法实践。
关键词：非营利组织；所得税制度；完善措施
ABSTRACT
The year of 2009 was called “Chinese Social Welfare Year”, because there were a great many important public events which made the public pay attention to the special team named Nonprofit Organizations in that year. Nonprofit Organizations (hereinafter referred to as “NPO”) plays an important role in constructing a harmonious society in China as a third force besides the government and the market. Chinese government has adopted some measures based on laws especially tax laws to encourage and regulate the development of NPO. However, compared with the tax system of the international NPO, there is still a long way to go for us. Many a thing is to be done to solve these problems which exist in our tax system and a great improvement is demanded. This paper focuses on income tax law system of NPO in China and, by comparing and taking cases as examples, it gives a detailed analysis of the national income tax theories, laws, regulations and their disadvantages, in hopes that this paper is able to support the legal system’s development of NPO of China in a modest way.
This paper consists of three parts: the first one gives a general overview about NPO’s conceptions and theories, introduced some definitions and classifications of NPO in China and worldwide, and analyzed the features of NPO; and then make an introduction of several legal principles and views about special taxation preference and exemption to NPO in foreign counties, which lays a theoretical foundation for the following analysis of Income Tax Law System of NPO. The second part, the author begins to collect and summarize the current tax laws of NPO’s income in China, and expects that it can find out the advantages and disadvantages of the income tax system of NPO in China, and through analyzing the reasons why they exist, get some enlightens and suggestions of how to perfect the income tax law system of NPO.
In the last part, the author gives some specific advice on how to improve and perfect income tax law system of NPO in China according to the second one, hoping that it would do a little humble to the research of Tax System of NPO of China.
There are two innovations which are followed: the first one is that the paper analyzes the topic by applying research findings of cross-discipline subjects such as finance, tax and public management subjects. And the other one is that the author chooses only one type of taxes - the income tax to analyze, rather than analyzes all tax preference systems as the thesis of this paper. Besides, the article also uses some comparative methods and through comparison, it learns from other countries’ tax law system to perfect that of our nonprofit organizations.
Key Words: Nonprofit Organizations; Income Tax System; Perfect Measures
目 录
引 言
第一章 非营利组织所得税制度相关理论阐述
第一节 非营利组织的界定和分类
一、国际上对非营利组织的界定及特征分析
二、非营利组织的分类
第二节 非营利组织所得税减免的理论依据
一、所得税与非营利组织之间的相互关系和作用
二、非营利组织所得税减免优惠制度的法理依据
第二章 我国非营利组织所得税法律制度
第一节 我国非营利组织的发展现状
第二节 我国非营利组织所得税具体法律规定
一、我国现行非营利组织资格的法律认定
二、我国非营利组织所得税减免制度分析
第三节 我国非营利组织所得税法律制度的缺陷
一、税收法定主义缺失，立法层次低
二、非营利组织税法地位不平等，免税门槛过高
三、未明确区分相关经营所得和无关经营所得
四、阻碍捐赠的所得税优惠制度
五、所得税税收监管制度过严却不全面
第三章 完善我国非营利组织所得税制度的思考
第一节 借鉴国外非营利组织所得税制度
一、非营利组织的界定和免税地位的认定
二、非营利组织营利活动及其所得课税
三、对捐赠者的所得税优惠
四、实行严格的税收监管
第二节 完善我国非营利组织所得税制度的法律建构
一、明确非营利组织税制的基本原则
二、构建非营利组织的税收法律体系
结 语
参考文献
参 考 文 献
一、中文著作
[1] 蔡磊.非营利组织基本法律制度研究[M].厦门:厦门大学出版社,2005.
[2] 邓国胜.非营利组织评估[M].北京:社会科学文献出版社,2001.
[3] 葛克昌.所得税与宪法[M].北京:北京大学出版社,2004.
[4] 国家税务总局政策法规司.中国税收政策前沿问题研究[M].北京:中国税务出版社,2005.
[5] 金锦萍.非营利法人治理结构研究[M].北京:北京大学出版社,2005.
[6] 金锦萍,葛云松.外国非营利组织法译汇[M].北京:北京大学出版社,2006.
[7] 刘太刚.非营利组织及其法律规制[M].北京:中国法制出版社,2009.
[8] 刘剑文,熊伟.税法基础理论[M].北京:北京大学出版社,2004.
[9] 马庆钰.中国非政府组织发展与管理[M].北京:国家行政学院出版社,2008.
[10] 邵金荣.非营利组织与免税——民办教育等社会服务机构的免税问题[M].北京:社会科学文献出版社,2003.
[11] 王名,李勇,廖鸿等.日本非营利组织[M].北京:北京大学出版社,2007.
[12] 王名.非营利组织管理概论[M].北京:中国人民大学出版社,2002.
[13] 魏定仁.中国非营利组织法律模式论文集[C].北京:中国方正出版社,2006.
[14] [美]莱斯特•M•萨拉蒙.全球公民社会—非营利部门视野[M].贾西津,魏玉等译.北京:社会科学文献出版社,2002.
二、中文论文
[1] 安体富,王海勇.非营利组织税收制度:国际比较与改革取向[J].地方财政研究,2005,(12).
[2] 陈南华.中美非营利组织税收制度比较[J].涉外税务,2005,(3).
[3] 陈小安.激励与规制:非营利组织的税制构建[J].税务研究,
2007,(6).
[4] 金锦萍.论我国非营利组织所得税优惠政策及其法理基础[J].求是学刊,2009,(1).
[5] 国家税务总局政策法规司课题组.非营利组织税收制度研究[J].税务研究,2004,(12).
[6] 郭晓红.公益性捐赠税收优惠政策剖析[J].福建金融,2008,(8).
[7] 李培林.当代西方社会的非营利组织—美国、加拿大非营利组织考察报告[J].河北学刊，2006,(2).
[8] 刘继虎.非营利组织所得税优惠制度比较与借鉴[J].河北法学,
2008,(4).
[9] 刘磊.企业捐赠的税务处理问题研究[J].税务研究,2006,(1).
[10] 孟庆瑜,师璇.慈善捐赠中的税收立法问题研究[J].河北学刊,
2008,(11).
[11] 民政部“日本NPO法律制度研修”代表团.日本民间非营利组织法律框架、制度改革和发展趋势——“日本NPO法律制度研修”考察报告[J].学会,2006,(10).
[12] 贾西津.国外非营利组织管理体制及其对中国的启示[J].社会科学,2004, (2).
[13] 靳东升.非营利组织所得税政策的国际比较[J].涉外税务,2004,(10).
[14] 马骏.非营利组织税收优惠法律问题研究(硕士学位论文)[D].太原:山西财经大学,2008.
[15] 马庆钰.关于非政府组织分类方法的分析[J].政治学研究,2008,(3).
[16] 任红军.我国非营利组织税收制度研究(硕士学位论文)[D].大连:东北财经大学,2005.
[17] 荣建华.非营利组织税法主体地位探析[J].烟台大学学报,2010,(1).
[18] 荣建华.非营利组织特殊税收待遇的法律规制探析[J].理论与现代化,2008,(6).
[19] 王名.非营利组织的社会功能及其分类[J].学术月刊,2006,(9).
[20] 王喆.浅析非政府组织税法适用现状[J].市场周刊,理论研究,2006,(11).
[21] 王美玲.对我国非营利组织税收优惠政策的思考[J].中国税务,2006,(1).
[22] 吴毓壮.非营利组织所得税制度国际比较研究及中国政策选择(博士学位论文)[D].厦门:厦门大学,2007.
[23] 许捷.我国非营利组织税收制度分析与建议[J].税务研究,2007,(6).
[24] 徐宇珊,刘华电.国外非营利组织税收制度介绍[J].涉外税务,2007,(11).
[25] 徐孟洲,候作前.论非营利组织的税法地位[J].江西财经大学学报,2004,(3).
[26] 袁伟.现阶段我国非营利组织税收优惠政策及其实施问题研究(硕士学位论文)[D]. 武汉:华中师范大学,2007.
[27] 张守文.略论对第三部门的税法规制[J].法学评论,2000,(6).
[28] 周兵.完善我国非营利组织税收制度研究(硕士学位论文)[D].厦门:厦门大学,2006.18.
三、网络资料
[1] http://gongyi.sohu.com/20100122/n269772852.shtml.
[2] 民政部网站[R].
http://cws.mca.gov.cn/article/tjbg/201006/20100600081422.shtml?2.
[3] http://blog.sina.com.cn/s/blog_4c18bd7e0100h0n2.html.
[4] 24家公益基金会联属质疑财税新规[N]. http://finance.southcn.com/f/2009-12/28/content_7594534_2.htm.
[5] 国家税务总局政策法规网页[Z].
http://www.chinatax.gov.cn/n8136506/n8136593/n8137537/n8138502/index.html.