李刚 副教授 指导
非居民企业股权转让的税法规制研究
宁春玲 2008级经济法专业财税法方向硕士生；2011年4月完成
内 容 摘 要
非居民企业股权转让包括两个方面，直接转让和间接转让。直接转让是指非居民企业直接转让其所持有境内公司的股权；间接转让是指非居民企业通过转让其所持有的境外控股公司的股权，从而间接转让境内目标公司的股权。对于直接转让的股权所得，我国享有收入来源地的属地税收管辖权。针对间接转让的股权所得，如果境外控股公司的设立不具有合理的商业目的，我国也可以启动反避税调查，按照经济实质原则否定该公司的存在，主张税收管辖权。
随着我国在全球范围内税收协定网络的逐步形成，协定下的税收优惠待遇促使投资者筹划更为有效的投资结构以减轻税负。现实中越来越多的跨国公司通过在境外设立中间控股公司实现跨境投资。近年来我国颁布了一系列针对非居民企业税收的文件，非居民企业股权转让就是其中一个领域。我国非居民企业股权转让的法律规范尚处于起步阶段，法律规则体系还不够健全，执法过程中的困境也较多，如何有效保障我国的税收权益是个重大问题。
本文拟做出如下创新：（一）通过对税法规定纵向整合性分析，对新出台规定及时梳理，对税务机关公布案例的解读，总结出非居民企业税收规则适用中的要点，较完整地搭建我国税法规制非居民企业股权转让的制度架构；（二）在指出我国非居民企业股权转让税法规制中存在的问题后，通过域外先进经验的横向对比，对改进我国非居民企业股权转让所得税制度提出建议，以冀有效的推动反避税工作，保障我国的税收主权。
关键词：非居民企业；股权转让；税法规制；国税发[2009]698号文
ABSTRACT
The share transfer of non-resident enterprises includes two aspects, direct share transfer and indirect share transfer. Direct share transfer indicates non-resident companies transfer shares of domestic companies, while indirect share transfer means transfer shares of its offshore holding company. China can exert territorial tax jurisdiction over direct share transfer. As for indirect share transfer, the tax authorities can launch a general anti-avoidance investigation on an enterprise if the enterprise is found to be engaged in tax arrangements that don’t have a reasonable business purpose. The tax authorities are empowered to re-characterize transactions based on the true economic substance and then disregard the existence of such enterprise.
With the worldwide network of tax treaties gradually developed, the preferential tax treatments attract investors to adopt company structures, which reducing tax burden and facilitating business convenience. It is common practice for foreign investors to invest in Chinese companies through an interposed foreign holding or operating company. In recent years, Chinese tax authorities have released a series of rules concerning non-resident enterprises, one important area is equity transfer of non-resident enterprises. However, concerning the current regulations, regulatory framework of tax administration for non-residents is not perfect, enforcement of tax law is still difficult, the protection of Chinese tax revenue remains to be done.
This article is intended to make the following innovations. First, through vertical analysis of tax law, new rules and recent cases, this article will summarize the main points that applicable in practice, and try to formulate a more complete law system related to share transfer of non-resident enterprises. Second, after identifying the existing problem and extraterritorial advance experience, this article will make recommendations for share transfer of non-resident enterprises in China, aiming at promoting perfection of anti-avoidance rules.
Key words: Non-resident enterprises; equity transfer; tax regulations; Circular 698
目 录
引 言
第一章 非居民企业股权转让涉税问题概述
第一节 非居民企业股权转让的一般原理
一、非居民企业股权转让课税的历史沿革
二、非居民企业股权转让的一般分类
三、非居民企业股权转让所得税的征收
四、非居民企业股权转让常见避税行为及其税法规制
第二节 税法规范非居民企业股权转让的价值
一、税法规制间接股权转让的法理基础
二、税法规制间接股权转让的现实意义
第二章 非居民企业股权转让的税法实例及其评析
第一节 税法规制非居民企业股权转让的典型案例
一、新疆-巴巴多斯案
二、重庆案例
三、江都案例
第二节 典型案例评析
一、直接转让股权情形下适用的法律规则
二、不同时期下间接转让适用规则的差异
三、税收管理中信息沟通的关键作用
四、案例对非居民企业和税务机关的影响
第三章 非居民企业股权转让税法规制的改进
第一节 我国非居民企业股权转让税法规制存在的问题
一、税收管辖权争议问题
二、潜在的双重征税问题
三、税收管理的难点问题
四、滥用税收协定优惠的防不胜防
五、规范上市公司股票转让税法制度的缺失
第二节 完善非居民企业股权转让税法规制的建议
一、构建统一的非居民企业股权转让税法系统
二、明确规范非居民企业股权转让的法规细则
三、加强非居民企业税收信息的监管共享
四、推动国际税收合作、加强情报互换
结 语
参考文献
参 考 文 献
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